作者：瑞訊財(cái)務(wù)???來(lái)源：瑞訊財(cái)務(wù)???發(fā)布時(shí)間：2022-04-28 09:06:53

【純出口外貿(mào)公司退稅(純出口的生產(chǎn)企業(yè)退稅)】出口退稅是國(guó)家給予出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠，不僅在出口環(huán)節(jié)不征稅，對(duì)于出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的部分稅收，還可以退還給出口企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅可不是簡(jiǎn)單的全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅與增值稅，再抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，未抵減完的進(jìn)項(xiàng)部分予以退稅。

一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營(yíng)品種

(一)提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營(yíng)比重

作為外貿(mào)出口企業(yè)，收購(gòu)征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。這個(gè)道理很淺顯，但作為一個(gè)有固定客戶、有固定業(yè)務(wù)熟知某一行業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè)，隨意改變貨物的經(jīng)營(yíng)品種并非是一件易事。因此，這種方法受到了一定限制。

(二)提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營(yíng)比重

作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費(fèi)稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。收購(gòu)屬消費(fèi)稅范圍內(nèi)的貨物出口，不僅能得到增值稅退稅，而且能獲得消費(fèi)稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。當(dāng)然如前所述，并非每一個(gè)外貿(mào)出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。

二、改變經(jīng)營(yíng)方式

(一)改變貨物經(jīng)營(yíng)收購(gòu)方式

一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口的盈利高。這是因?yàn)椋诋?dāng)前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6%(農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除外)，退稅率也為6%，不會(huì)因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本;而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)入出口成本中，兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低、盈利高。

(二)改變貿(mào)易方式

出口企業(yè)發(fā)生了國(guó)外料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，可采取三種貿(mào)易方式：一是國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅或消費(fèi)稅;二是進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅;三是來(lái)料加工方式，免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無(wú)疑問(wèn)，從稅收籌劃上講，第一種方式應(yīng)舍棄。至于第二種、第三種方式，個(gè)體選擇何種方式最為合適，還必須進(jìn)一步作以下分析：

1、作為外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來(lái)料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來(lái)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大;反之當(dāng)料件加工使用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來(lái)料貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國(guó)產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋趤?lái)料加工方式下，耗用的國(guó)產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。另外，作為外貿(mào)出口企業(yè)，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又可因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種情況的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價(jià)加工好。

2、作為生產(chǎn)企業(yè)，若開(kāi)展國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，如上分析，在出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式;反之，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，實(shí)行免抵退稅收管理辦法比實(shí)行先征后退管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本要低得多。實(shí)際上，按公式計(jì)算，現(xiàn)兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的，但是，因先征后退管理辦法出口貨物退稅的程序是先對(duì)其征稅，然后再退稅，無(wú)疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金，增加資金成本;而免抵退管理辦法下，不僅不存在這個(gè)問(wèn)題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納增值稅稅額而減少了企業(yè)增值稅資金的占?jí)?，進(jìn)而大大降低了資金成本。

(三)改變貨物出口方式

現(xiàn)行出口貨物退(免)稅政策規(guī)定，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)委托(只能委托)

出口自產(chǎn)貨物，可辦理增值稅出口退稅，實(shí)行免抵退或后退管理辦法;但屬消費(fèi)稅征稅出口退稅，實(shí)行免抵退或先征后退管理辦法。屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，兩種方式下，都可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅(不能退稅除外);同時(shí)，也可采取賣(mài)斷貨物方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷(xiāo)售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式，貨物出口也可辦理出口退稅。

1、作為外貿(mào)企業(yè)，采購(gòu)的貨物是自己出口還是委托他人出口抑或是再調(diào)撥銷(xiāo)售給他人出口，需作如下進(jìn)一步分析：

當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將收購(gòu)的貨物委托他人出口或再調(diào)撥給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅;而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰(shuí)辦理結(jié)匯都不影響退稅。當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅標(biāo)不足或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí)，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購(gòu)的貨物以調(diào)撥的方式銷(xiāo)售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一個(gè)外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。

2、作為生產(chǎn)企業(yè)，是自營(yíng)出口還是委托出口自產(chǎn)貨物，或?qū)⒆援a(chǎn)貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口，需視具體情況進(jìn)行分析。

僅從某個(gè)角度出發(fā)，并沒(méi)有考慮成本、費(fèi)用等問(wèn)題，因此在作稅收籌劃時(shí)，同樣要符合統(tǒng)籌兼顧原則，根據(jù)具體情況并經(jīng)過(guò)仔細(xì)計(jì)算后可選擇。

三、改變退稅管理方法

作為生產(chǎn)企業(yè)，其出口的自產(chǎn)貨物，除規(guī)定執(zhí)行免抵退稅收管理辦法的外，還有一種先征收后退管理辦法，在1999年以前，還有一種出口免稅管理辦法。一般情況下，作為生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和出口貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，從稅收籌劃角度分析，應(yīng)首選免稅管理辦法;這對(duì)“兩頭在外”(耗用的免稅進(jìn)口料件多、貨物出口的比例大)企業(yè)尤為重要。這主要是由退稅率低于行政區(qū)稅率造成的。在退稅率接近或等于征稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)首選免抵退稅收管理辦法，其次為先征后退管理辦法，最后才是免稅管理辦法。

四、調(diào)整內(nèi)外銷(xiāo)比例和貨物國(guó)產(chǎn)化率

生產(chǎn)企業(yè)是采取免抵退管理辦法還是先征后退管理辦法，其貨物的增值稅稅負(fù)是相同在其中一種管理辦法下，改變貨物的內(nèi)外銷(xiāo)比例兼之在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下改變料件的進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)比例(即出口貨物國(guó)產(chǎn)化率)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額(應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)即為退稅額)和計(jì)入成本中的增值額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷(xiāo)售(出口和內(nèi)銷(xiāo))等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷(xiāo)比例和貨物的國(guó)產(chǎn)化率，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

五、突破自產(chǎn)貨物的限制

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物才能辦理出口退稅;生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給外貿(mào)出口企業(yè)有利于出口的貨物，只有是自產(chǎn)貨物才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和辦理出口退稅(外貿(mào)企業(yè)之間的調(diào)撥貨物除外)。事實(shí)上，作為生產(chǎn)企業(yè)，可能會(huì)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金等限制，自產(chǎn)能力有限或自產(chǎn)的貨物數(shù)量達(dá)不到貨物交易數(shù)量的要求。在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)除自己生產(chǎn)的貨物外，還可采用自購(gòu)料件然后委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工收回成品的辦法，滿足交易對(duì)貨物數(shù)量的要求。因?yàn)?，現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)材料委托他人加工又收回的貨物視同自產(chǎn)貨物。這樣，就避開(kāi)了出口退稅必須是自產(chǎn)貨物的限制。

六、避開(kāi)出口貨物退(免)稅“稅收陷阱”、

出口企業(yè)應(yīng)了解稅收政策尤其是出口貨物退(免)稅政策，盡力避開(kāi)因?qū)φ叩恼`解、不了解而產(chǎn)生的“稅收陷阱”。對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，下列幾個(gè)方面容易形成“稅收陷阱”：

(一)因?qū)φ卟涣私獬隹诹藝?guó)家規(guī)定不予退(免)稅的貨物(了解此方面的政策并愿意出口的除外)。此后果一是不能辦理出口退(免)稅;二是可能就出口銷(xiāo)售繳納稅款。

(二)對(duì)階段性退(免)稅貨物的稅收政策不了解或了解不詳，出口后不能辦理退(免)稅或因不了解政策對(duì)辦理出口退(免)稅的貨物失去了出口機(jī)會(huì)。

(三)出口國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物銷(xiāo)售收入征收增值稅。因此，出口企業(yè)若對(duì)此政策了解不詳，將出口國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物誤解為該貨物出口后可享受免稅待遇，而被稅收機(jī)關(guān)補(bǔ)征了增值稅或罰款和滯納金。

(四)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后，其出口的貨物未按規(guī)定的期限提供法定的退(免)稅憑證的，應(yīng)就其出口收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因出口企業(yè)對(duì)此規(guī)定不了解或誤解，除不按規(guī)定的期限申報(bào)退(免)稅外，還可能因提供的退(免)稅憑證，結(jié)果被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。

(五)應(yīng)享受免稅的業(yè)務(wù)不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)辦理有關(guān)免稅手續(xù)而喪失了免稅待遇。這一情況經(jīng)常發(fā)生。結(jié)果是除了不能享受免稅待遇外，還可能被補(bǔ)交稅款或罰款、滯納金。

(六)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)和出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙的出口企業(yè)，在貨物報(bào)關(guān)離境后，不按規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo)而因此被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。

(七)因嫌辦理出口退稅麻煩等多種原因，出口貨物不要或不辦理出口退稅，因此，采購(gòu)貨物時(shí)，不向供貨方索取合法的進(jìn)貨憑證而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。

(八)對(duì)屬于原高稅率貨物，非指定出口企業(yè)不能辦理出口貨物的出口退稅，外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)此規(guī)定有所了解，避免踏足此“稅收陷阱”。

(九)生產(chǎn)企業(yè)達(dá)到一般納稅人標(biāo)難后，不積極申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，因出口的貨物銷(xiāo)售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)難，應(yīng)就出口貨物按免、抵、退或先征后退管理辦法實(shí)行出口貨物退(免)稅，但自認(rèn)為是小規(guī)模納稅人應(yīng)享受出口免稅而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。

七、避免不必要的損失

毫無(wú)疑問(wèn)，增大損失會(huì)降低企業(yè)盈利。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，除一些費(fèi)用不得不支付外，出口企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)避免以下情況可能帶來(lái)的涉稅損失：

(一)不按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅登記或每年一次的退稅登記驗(yàn)證(年審)。后果一是被罰款;二是在辦理登記或驗(yàn)證之間出口的貨物不能辦理出口貨物退(免)稅。

(二)不按規(guī)定的期限申報(bào)辦理出口貨物的免稅或退稅手續(xù)。后果是不能享受免稅或退稅，甚至可能被補(bǔ)征稅款或罰款、滯納金。

(三)不按規(guī)定進(jìn)行免稅核銷(xiāo)、退(免)稅清算和檢查等而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。

(四)不按規(guī)定開(kāi)設(shè)、使用、保管賬簿和記賬憑證而被罰款。

(五)受出口許可證或出口配額的限制，購(gòu)進(jìn)的貨物不能出口而遭受損失。在此情況下，出口企業(yè)可將購(gòu)進(jìn)的貨物以委托出口方式或?qū)⑵湓黉N(xiāo)售給其他不受限制的出口企業(yè)出口，出口后仍可辦理出口退稅。

(六)生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)降低出口經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，需從增值稅看，供貸方銷(xiāo)售貨物，價(jià)款應(yīng)由兩部分構(gòu)成：貨款及增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明的增值稅額。在交易中，作為供貨方，應(yīng)避免因暫不收取增值稅款而待購(gòu)貨方將貨物出口并辦理了出口退稅后才收齊價(jià)款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失;作為購(gòu)貨方也就化解因付款不足而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。供貨方和購(gòu)貨方要化解上述交易中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，

可采取下列有效方法：

1、交易前，互相了解對(duì)方的商譽(yù)、信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)等情況;

2、簽訂合同應(yīng)明確具體，避免含糊不清給雙方交易埋下糾紛隱患;

3、作為供貨方，可不開(kāi)具增值稅票或只給購(gòu)貨方提供增值稅發(fā)票但將已開(kāi)具的專(zhuān)用稅票作抵押，待購(gòu)貨方將貨物報(bào)關(guān)出口和結(jié)匯并支付了供貨方認(rèn)為理想的貨款后才開(kāi)具專(zhuān)用稅票或?qū)⒁验_(kāi)具的專(zhuān)用稅票給購(gòu)貨方用于辦理出口退稅;作為購(gòu)貨方，部分支付貨款或不支付貨款給委托方，待將貨物出口后并收到已核銷(xiāo)外匯或辦理了出口退稅后才補(bǔ)足貨款或支付貨款，這樣可避免因貨物質(zhì)量發(fā)生了退貨(關(guān))或因票證不規(guī)范、不真實(shí)等原因不能辦理出口退稅所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和涉稅損失。

4、作為購(gòu)銷(xiāo)雙方，在國(guó)內(nèi)交易中，為避免雙方上述信任危機(jī)也可尋找雙方共同認(rèn)定的第三者提供擔(dān)?；蛘呦蚴芾泶朔N風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司投保，以解除交易風(fēng)險(xiǎn)或信任危機(jī)帶來(lái)的交易障礙。

八、避免不必要的法律訴訟

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)。出口企業(yè)遇到糾紛應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律途徑來(lái)解決。但不是說(shuō)，任何矛盾和糾紛都必須通過(guò)法律途徑來(lái)解決。對(duì)不必要的糾紛應(yīng)避免“打官司”，尤其不要因稅收問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)“打官司”。在這里，我們并不是反對(duì)出口企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或交易的另一方打官司，而是認(rèn)為：

1、因出口貨物退(免)稅同稅務(wù)機(jī)關(guān)“打官司”，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)占主動(dòng)地位。

因?yàn)?，在?dāng)前稅收法律法規(guī)不明確或有分歧的情況下，作為納稅人的企業(yè)在同通曉甚至制定稅法的稅務(wù)機(jī)關(guān)打官司，失敗的往往是企業(yè)，即使勝訴，損失較大的也都是企業(yè)。在稅收政策尤其是出口退稅政策不斷變動(dòng)的今天，在涉及到的出口退稅法律訴訟中，以企業(yè)失敗居多，近幾年的出口遲稅實(shí)踐已證明了這一點(diǎn)。

2、在出口交易中，國(guó)人交易及出口交易雙方尤其是前者因出口退稅問(wèn)題引起的訴訟，抑或是因退稅憑證不真實(shí)、不規(guī)范或貨物未完稅而不能辦理出口退稅引起訴訟。這類(lèi)訴訟，勝負(fù)雖有定論，但結(jié)案后因種種原因而難以執(zhí)行，因此大多是兩敗俱傷。